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2020年《經濟法基礎》第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度:稅前扣除項目及標準
2019-10-30 11:03:24 來源: 中公財經 瀏覽量:

2020年初級會計職稱考試備考已經開始,備考過程中存在大量的難題和疑問:知識點掌握、時間規劃、各章節分值等。備考過程中掌握章節考點是關鍵,初級會計職稱考試網根據最近三年考試情況,對《經濟法基礎》科目第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度的重要考點進行知識點和例題的分析總結,以下是小編整理的2020年初級會計職稱考試《經濟法基礎》企業所得稅、個人所得稅法律制度重要考點,希望有助于大家備考。

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第五章 企業所得稅、個人所得稅法律制度

考點三:企業所得稅的應納稅所得額—稅前扣除項目及標準

1.一般扣除:與收入有關的、合理的、實際發生的支出,包括:成本、費用、稅金、損失和其他支出。

2.扣除標準:

項目 扣除標準
工資薪金 發生的合理的工資薪金扣除
職工福利費 實際支出不超過工資薪金總額14%的部分可扣除,超過部分不可扣除。
職工教育經費 實際支出不超過工資薪金總額2%的部分可扣除,超過部分不可扣除。
工會經費 實際支出不超過工資薪金總額8%的部分可扣除,超過部分結轉以后年度扣除。
五險一金 準予扣除
補充保險 分別不超過工資總額的5%標準內的部分,準子扣除,超過部分不準扣除
商業保險
 
不可扣除:為投資者或者職工支付的商業保險費。
可扣除:特殊工種人身安全險和規定的其他商業保險。 
責任險 雇主責任險、公眾責任險準予扣除。 
利息費用 1.非金融企業向金融企業借款:可據實扣除。
2.非金融企業向非金融企業借款:不超過按照金融企業同期同類貸款利的部分可扣除。
3.因未繳足實收資本而借款發生的利息,不可扣除。
4.企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款,符合2條件(借貸真實、合法、有效+簽訂合同),則:不超過按照金融企業回期同類貸款利率的部分可扣除。
匯兌損失 除計入資產成本和分配利潤外,其余可扣除。
捐贈支出 限額內扣除,限額=年度會計利潤總額×12%,超過12%的部分,準予結轉以后3年內計算所得稅時扣除。
業務招待費 發生額的60%,但不超過當年銷售收人的5‰
廣告費和業務宣傳費 1. 不超過銷售(營業)收入×15%的部分可扣除,超過部分結轉以后年度扣除。
2. 2016.1.1至2020.12.31,化妝品制造和銷售、醫藥制造、飲料制造(不含酒類)的廣告和業務宣傳費扣除限額是30%。
3. 籌建期間,按實際發生額計入籌辦費,稅前扣除。
環境保護專項資金 按計提數扣除,但提取后改變用途的,不得扣除。
 
租賃費 1.經營租賃:按照租賃期間均勻扣除。
2.融資租賃:按照折舊費用,分期扣除。
勞動保護費 發生的合理的勞動保護費準予扣除
總機構分攤的費用 能夠提供總機構出具的證明文件,并合理分攤的,準予扣除
手續費及傭金 1. 與經營有關的手續費:限額內準予扣除。
限額規定:保險企業財險15%,人險10%;其他企業5%
2.代理服務等以手續費為主營收入的企業,與此相關的支出是主營成本,可扣除。
3.非轉賬方式的傭金不可扣除(個人除外)。
4.計入固定資產等的傭金(資本化),不得直接扣除,隨折舊、攤銷扣除。

3.不得扣除項目

(1)向投資者分配的股利、股息等權益性投資款項。

(2)企業所得稅款和可抵扣的增值稅進項稅。

(3)稅收滯納金。

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(行政性質處罰)

(5)不符合規定的或超標的捐贈支出。

(6)非廣告性質贊助支出(廣告性質贊助支出可扣)。

(7)未經審核的準備金支出(指:固定資產減值等資產減值準備、風險準備等準備金)。

(8)企業間管理費(企業間只有交易、投資、分紅,無管理)、企業內機構間支付租金和特許權使用費、非銀行內部機構間支付利息(銀行內部之間可扣)。

(9)與收入無關的其他支出。

【例題5:單選題】甲企業2019年已計入成本、費用中的全年實發的合理工資、薪金總額為60000元,銷售(營業)收入130000元,實現利潤總額100000元,發生業務招待費3500元。根據企業所得稅法律制度的規定,該企業在計算2019年應納稅所得額時,準予扣除的業務招待費為()元。

A.200

B.500

C650

B.1800

【正確答案】:C

【答案解析】:業務招待費的扣除標準為發生額的60%,但不超過當年銷售收人的5‰。實際發生額的60%=3500×60%=2100(元)>銷售收入×5‰=130000×5‰=650(元),該企業在計算當年應納稅所得額時,準予扣除的業務招待為650元。

【例題6:單選題】2013年甲企業取得銷售收入3000萬元,廣告費支出400萬元,上年結轉廣告費60萬元。根據企業所得稅法律制度的規定,甲企業2013年準予扣除的廣告費是()萬元。

A460

B510

C450

D340

【正確答案】:C

【答案解析】:業務招待費的扣除標準為不超過銷售(營業)收入×15%的部分可扣除,超過部分結轉以后年度扣除。2013年甲企業廣告費稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元),當年實際發生額460萬元(當年實際發生400萬元+上年結轉60萬元),甲企業2013年稅前準予扣除的廣告費為450萬元

【例題7:單選題】2018年5月,甲公司向非關聯企業乙公司借款100萬元用于生產經營,期限為半年,雙方約定年利率為10%,已知甲、乙公司都是非金融企業,金融企業同期同類貸款年利率為7.8%。甲公司在計算當年企業所得稅應納稅所得額時,準予扣除的利息費用為()

A 78萬元

B l0萬元

C 3.9萬元

D 5萬元

【正確答案】C

【答案解析】非金融企業向非金融企業借款,不超過按照金融企業同期同類貸款利的部分可扣除。實際發生利息費用支出=100×10%×6÷12=5(萬元),稅前扣除限額=100×7.8%×6÷12=3.9(萬元),超過了扣除限數,稅前準子扣除3.9萬元。

【例題8:單選題】甲公司2015年度實現利潤總額30萬元,直接向受災地區群眾捐款6萬元,通過公益性社會組織向貧困地區捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分,準予在當年計算應納稅所得都時扣除。甲公司在計算2015年度企業所得稅應納稅所得額時,準于扣除的捐贈額為()。

A 6萬元

B 10萬元

C 3.6萬元

D 4萬元

【正確答案】C

【答案解析】(l)直接捐增的6萬元不得扣除;(2)通過公益性社會組織捐贈的4萬元,扣除限額=30×12%=3.6(萬元),所以準予扣除的捐贈額為3.6萬元。

考點四:企業所得稅的應納稅所得額—虧損彌補

虧損,是指企業將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

稅法規定,企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。

企業在匯總計算繳納企業所得稅時,其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。

【例題9:單選題】某國有企業2012年度發生虧損,根據《企業所得稅法》的規定,該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補,但延續彌補的期限最長不得超過的是( )。

A.2012年

B.2015年

C.2016年

D.2017年

【正確答案】D

【答案解析】根據規定,納稅人發生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補,但延續彌補的期限最長不得超過5年,自虧損年度的下一年度起連續5年不間斷地計算。

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