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2019注冊會計師考試《稅法》第二章知識點:進項稅額的確認和計算

2019-06-10 13:36:34 來源:中公會計 字體: 大小

2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《稅法》科目為大家整理了如下知識點:

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第二章 增值稅法

【知識點】進項稅額的確認和計算

進項稅額,是指納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅稅額。

【提示】

1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣;

2.存在貨物、應稅勞務、服務、無形資產和不動產的購買或接受行為;

3.貨物、應稅勞務、應稅行為的接受方支付或負擔。

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

【提示】政策針對:

(1)“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發票案件屢屢發生;

(2)農產品深加工企業銷售產品時,多數按照17%的稅率計算銷項稅額,扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額,“高征低扣”不合理。

核定扣稅試點改革的時間和范圍:

自2012年7月1日起,以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農產品無論是否用于生產上述產品,增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。

試點改革的核心內容:

改革1,改變原計算抵扣進項稅的方式,實行農產品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發票的抵扣功能,改為實耗扣稅法,按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。

改革2,將農產品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%,扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%,扣除率就是13%。

核定扣除政策的具體運用

第一類:生產企業農產品進項稅額核定扣除——生產銷售行為

有三種方法:投入產出法、成本法和參照法。

投入產出法側重于農產品耗用數量的控制,稅務機關依據國家標準、行業標準和行業公認標準,核定銷售單位銷售貨物耗用農產品數量,納稅人根據該單耗及每月銷售貨物的數量、農產品的平均購進單價、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。

A.投入產出法

注會稅法知識點

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

按照《增值稅暫行條例》和“營改增”進程中的相關政策規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。但是發生兼用于上述不允許抵扣項目情況的,該進項稅額準予全部抵扣。

另外納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,還是兼用于上述不允許抵扣項目,均可以抵扣進項稅額。

【提示1】其他權益性無形資產,包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

【提示2】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費,即交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出。

【注意辨析】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

【提示】考生要注意辨析專用或兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不同購進項目在進項稅處理方面的不同。

舉例而言,假定某供熱企業既有對居民收取的采暖費(免稅收入),又有對居民以外的單位收取的采暖費(應稅收入),則該企業提供熱力構建的供熱車間、機器設備的進項稅全部都可以抵扣,但是為生產熱力而購買燃氣、煤炭的進項稅只能按照應稅收入和免稅收入的比例分攤抵扣。

以上就是中公小編為大家整理的《稅法》進項稅額的確認和計算知識點,后續中公小編也會在網站上持續為大家更新注會稅法知識點,希望能夠為大家備考2019注會帶來一些幫助。

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責任編輯:yct76751

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