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2019注冊會計師考試《審計》第四章知識點:評價樣本結果階段

2019-06-17 16:30:05 來源:中公會計 字體: 大小

2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《審計》科目為大家整理了如下知識點:

注會審計知識點
第四章 審計抽樣方法

【知識點】評價樣本結果階段

(一)計算偏差率

將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模,就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計,因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率,但注冊會計師還必須考慮抽樣風險。

(二)考慮抽樣風險(重點)

1.使用統計抽樣方法

2.使用非統計抽樣分法

1.使用統計抽樣方法

(1)使用統計公式評價樣本結果

(2)控制測試時考慮抽樣風險舉例(統計抽樣)

(1)使用統計公式評價樣本結果

總體偏差率上限=風險系數R/樣本量n。

也可以通過查表,得到總體偏差率上限

在統計抽樣中,評價的標準是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關系

(2)控制測試時考慮抽樣風險舉例(統計抽樣)

情形一:

注冊會計師對55個項目實施了既定的審計程序,且未發現偏差,則在既定的可接受信賴過度風險下(10%),根據樣本結果計算總體偏差率上限如下:

總體偏差率上限=風險系數R/樣本量n=2.3/55=4.18%

假設可容忍偏差率為7%,注冊會計師根據以上公式的計算結果(4.18%﹤7%)可以得出以下結論:

(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%,即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;

(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小,總體可以接受;

(3)樣本結果(4.18%﹤7%)支持注冊會計師了解內部控制時預期控制運行有效性的結論,無需擴大實質性程序范圍,無需修改審計計劃。

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試,其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據,以支持計劃的重大錯報風險評估水平。根據本例的結論(4.18%﹤7%),注冊會計師可以形成以下判斷,包括:

(1)所測試的該項控制運行是有效的;

(2)針對風險評估程序結論所設計的“進一步審計程序”是恰當的,無需修改審計計劃。

情形二:

注冊會計師對55個項目實施了既定的審計程序,發現2個偏差,則在既定的可接受信賴過度風險下(10%),根據樣本結果計算總體偏差率上限如下:

總體偏差率上限=風險系數R/樣本規模n=5.3/55=9.64%

假設可容忍偏差率為7%,注冊會計師根據以上公式的計算結果(9.64%﹥7%)可以得出以下結論:

(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;

(2)在可容忍偏差率7%的情況下,總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大,總體不能接受;

(3)樣本結果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師了解內部控制時預期控制運行有效性的結論,需要擴大實質性程序范圍,修改審計計劃。

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試,其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據,以支持計劃的重大錯報風險評估水平。根據本例的結論(9.64%﹥7%),注冊會計師可以形成以下判斷,包括:

(1)所測試的該項控制運行是無效的;

(2)如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎,注冊會計師可能擴大樣本規模,測試替代控制或修改相關實質性程序,需要修改審計計劃。

(例題)

【單選題】下列關于對樣本實施審計程序的說法中,錯誤的是( )。

A、注冊會計師應當針對選取的每個項目,實施適合具體目的的審計程序

B、如果審計程序不適用于選取的項目,注冊會計師應當針對替代項目實施該審計程序

C、注冊會計師不需對未檢查項目進行檢查

D、如果未能對某個選取的項目實施設計的審計程序或替代程序,注冊會計師應將該項目視為一項誤差

答案見下一頁

責任編輯:yct76751

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