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再論趙忠祥出售字畫的個人所得稅政策
2019-11-04 09:36:08 來源: 中國會計視野 梁晶晶 瀏覽量:

知名主持人趙忠祥一定想不到,他那里只不過是賣了一些字畫,這邊就讓很多稅務從業者燒腦了,到底這筆收入應該按哪個稅目繳納個人所得稅呢?其實出售字畫的人多了,但他的關注度高,因此原先沒人注意的一些稅收政策規定,也隨之進入了大家的視野。

我昨天寫了一篇文章,趙忠祥出售字畫,應該按哪個稅目申報個稅?主要是分析按照現行的個人所得稅政策,如果是拍賣的形式出售,應該按照“財產轉讓所得”來繳稅,如果是非拍賣形式出售,比如像趙忠祥老師這樣,有人專門上門付費求字,應該按照“勞務報酬”來繳稅。

原本我以為這個事情已經明了,但沒想到網友留言很踴躍,也提出了一些質疑和疑問,今天在此統一回復。

出售字畫個人所得稅

第一種意見:有網友說,出售字畫應按照“特許權使用費所得”來征稅。

特許權使用費所得是什么意思?我們先看一看官方的規定。《個人所得稅法實施條例》第六條第四項:特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。

【解讀】特許權使用費,是對轉讓使用權取得所得征稅,不是對轉讓所有權所得征稅。如果說趙忠祥老師寫了幾個很別致的字,授權某企業在自己的招牌上、商標上使用,應該按照特許權使用費所得來征稅,這個是沒問題的。但實際情況不是這樣,他并不是授權使用收費,而是寫了個書法作品,賣給了客戶,轉讓了所有權,所以不能用特許權使用費所得來征稅。

有網友拿以下這個政策來作為轉讓字畫按“特許權使用費所得”的征稅依據:國稅發〔1994〕089號第五條,作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得,應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

【解讀】其實這個政策并不是出售字畫的稅收政策,可能是網友把書法作品理解成了文字作品。政策中提到的“文字作品”是什么意思呢?按照《中華人民共和國著作權法實施條例》第四條規定:文字作品,是指小說、詩詞、散文、論文等以文字形式表現的作品。

所以說,只有拍賣出售文字作品,這里并不包括書法作品,才需要按照“特許權使用費所得”項目征收個稅,這是特許權使用費所得的一項特別規定。

書畫作品也有著作權,這個不否認。按照《中華人民共和國著作權法實施條例》第四條規定:美術、建筑作品:美術作品,是指繪畫、書法、雕塑等以線條、色彩或其他方式構成的有審美意義的平面或其他方式構成的平面或者立體的造型藝術作品。

雖然同樣擁有著作權,但拍賣書畫作品和拍賣文字作品,在稅收政策上是不一樣的。國稅發〔2007〕38號明明白白規定,個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品),應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

所以,拍賣方式下,出售字畫以“財產轉讓所得”稅目征收個人所得稅,稅收政策是很清晰的,在哪里都應該這么做,無需辯論。對于基層執法人員來說,已有明確的政策規定不去適用,需要承擔很大的執法風險。

第二種意見:所有出售字畫,都應該按照“財產轉讓所得”來征稅。

還有網友認為,所有出售字畫,都應該按照“財產轉讓所得”來征稅。對所有轉讓行為一視同仁,看起來很公平,但社會其實并不公平的,同樣寫字,有的人寫字價值千金,有的人寫字價值千百,還有的人如果想寫字,別人會求饒,說你別糟蹋我的紙。

能上了拍賣場拍出去的字畫,要么是藝術成就很高,要么是作者很有名氣,所以這些字畫可以視為財產,按財產轉讓所得征稅。但如果達不到上述條件,能靠寫字掙個潤筆費也不錯,費了些腦力和體力,按照勞務報酬來征稅就很合適。

《個人所得稅法實施條例》第六條(二)勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

書畫勞務明明白白寫在個稅法條例中,總不應該對它視而不見吧!所以說,一視同仁全部按“財產轉讓”所得征稅也是不合適的。

第三個疑問:如果辦成個體工商戶,是不是就按照經營所得來征稅啦?

【解答】如果一個人辦了個體工商戶登記,專門出售字畫,確實就應該按照“經營所得”來征稅。這個沒啥奇怪的,納稅主體性質發生了改變,承擔的納稅義務就不一樣。如果個人辦一個公司專門出售字畫,那就應該繳企業所得稅了。

第四個疑問:趙忠祥出售字畫,應該怎樣繳稅,如果沒有繳稅,是不是偷稅?

【解答】應該由購買人支付報酬時,按照“勞務報酬”扣繳個人所得稅。如果購買人未扣繳個稅,納稅人應該在明年的個稅匯算清繳期,也就是3月1日到6月30日,自行申報,通過匯算清繳,多退少補。

按照目前《征管法》的規定,個人少繳了稅款,由于個人未辦理稅務登記證,不符合《征管法》六十三條關于偷稅的定義。一般會按照六十四條第二款的規定,追繳稅款,并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

當然,由于目前個人所得稅匯算管理辦法并未出臺,大規模的個人所得稅匯算清繳也沒有開始,預計將會出臺對未補繳稅款應如何處理的新政策,這個拭目以待吧!

以上就是小編為大家帶來的,關于稅務申報——再論趙忠祥出售字畫的個人所得稅政策相關內容分享,想要獲取更多個人所得稅相關內容,可關注中公會計考試網“會計實操培訓” ,小編將為大家持續更新。

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201910/195664.shtml

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