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小規模納稅人月租收入不超10萬,免增值稅?
2019-11-05 13:54:44 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

“稅取之于民,用歸于民”身為一個合格的納稅人,我們應該積極配合稅務機關的征繳工作,說到稅務申報必然離不開增值稅,它是我國最大的稅種。因此,增值稅免征問題備受財會人員的關注,下面,小編就增值稅免征給大家帶來一篇:小規模納稅人月租收入不超10萬,免增值稅?

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小規模納稅人月租收入不超10萬,免增值稅?

《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號,以下簡稱“4號公告”)規定,其他個人(如自然人)采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。

對上述政策,在實務中需要注意以下幾個問題:

一、其他個人以外的小規模納稅人出租不動產是否可以免增值稅

(一)其他個人以外的小規模納稅人僅提供不動產租賃服務

其他個人以外的小規模納稅人(如公司、個體戶等),同樣提供不動產租賃業務,如果一次性收取多個月的租金,且收取的金額超過30萬元,但在對應租賃期分攤后,月租金不超過10萬元,該小規模納稅人是否可以享受上述政策的增值稅免稅優惠呢?

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱“36號文”)規定,納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

按照上述要求,其他個人以外的小規模納稅人一次性預收的租賃費,納稅義務發生時間是收到預收款當天,無論該小規模納稅人是按月還是按季度計算繳納增值稅,均無法享受增值稅免稅優惠,需要對收取的租金全額計算繳納增值稅。

如果該小規模納稅人按季度繳納增值稅,且租金按季度一次性預先收取,每次收取租金不超過30萬元(未開具增值稅專用發票,下同),按照4號公告“小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,季度銷售額未超過30萬元免征增值稅”的規定,則該小規模納稅人可以享受增值稅免稅優惠。

(二)其他個人以外的小規模納稅人既提供不動產租賃服務,又提供其他服務

其他個人以外的小規模納稅人既提供不動產租賃服務,又提供其他服務,且該小規模納稅人按季度計算繳納增值稅,如果一個季度預收的租金不超過30萬元,但加上其他服務收入后,季度銷售額超過了30萬元,則該小規模納稅人仍然需要就該季度收取的租金收入全額計算繳納增值稅。

如果該小規模納稅人在一個季度內預收的租金和其他服務銷售額合計未超過30萬元,則該小規模納稅人仍然可以按照4號公告的規定,享受增值稅免稅優惠。

二、其他個人提供其他服務月銷售額不超10萬元是否可以免增值稅

其他個人如果提供的不是不動產租賃服務,而是其他類似咨詢、設計、演藝、租賃動產等服務,月收入額未超過10萬元,是否可以享受增值稅免稅優惠呢?

目前的增值稅政策對此沒有明確規定。

實務中,很多稅務機關對其他個人取得的上述收入,一般都按次計算繳納增值稅,按照36號文的規定,個人發生應稅行為適用按次計算銷售額的,每次銷售額只要超過500元,就需要全額計算繳納增值稅。

三、其他個人月全部收入合計超過10萬元是否可以免增值稅

如果其他個人既提供不動產租賃,同時也提供其他類似咨詢、設計、演藝、租賃動產等服務,無論租金是按月收還是提前一次收,平均到各月后,租金不超過10萬元,但和其他服務收入合計后超過了10萬元。在這種情況下,其他個人是否還可以享受不動產租金的增值稅免稅優惠?

如前所述,其他個人提供不動產租賃,按月計算銷售額;提供的其他服務,一般按次計算銷售額。不同類型的服務收入征稅要求不同,無法進行合并。

因此,對于其他個人而言,即便當月收入合計后超過了10萬元,只要平均到對應租賃月后,不動產租賃收入不超過10萬元,該租金收入就可以享受增值稅免稅優惠。

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201909/194510.shtml

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