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再議取得客運發票進項稅抵扣的幾個實務問題
2019-11-04 13:36:36 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來實務熱點內容的是——再議取得客運發票進項稅抵扣的幾個實務問題

客運發票進項稅抵扣

再議取得客運發票進項稅抵扣的幾個實務問題

《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號,以下簡稱“31號公告”)。文件對企業取得客運發票進行抵扣的問題再次進行了明確。

對于上述政策,在實務操作時,需要注意以下幾個問題:

一、旅客的范圍

31號公告規定,國內旅客運輸服務中的旅客,僅限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。

按照上述規定,為以下旅客支付運輸服務費,即便取得符合規定的票據,進項稅也不得抵扣。

(一)招待客戶取得的客運票據

實務中常見的情形包括:邀請客戶參加公司產品展銷會、年會、座談會等,為客戶負擔交通費;企業購買中介機構提供的服務(如審計、咨詢、評估等),但由購買方企業負擔中介機構人員的交通費等。

上述情形屬于納稅人購買服務用于個人消費(按照《增值稅暫行條例實施細則》的規定,個人消費包括納稅人的交際應酬消費。),進項稅不得抵扣。

(二)為兼職人員報銷交通費取得的客運票據

31號公告規定的旅客,未包括為公司提供勞務服務的兼職人員。如果公司為兼職人員報銷交通費,取得的客運票據,進項稅不得抵扣。

按照《個人所得稅法實施條例》的規定,勞務包括:設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務。

實務中常見的為兼職人員報銷交通費,進項稅不得抵扣的情形包括:公司組織非本單位專家對課題進行評審,為專家報銷的交通費;公司邀請個人為本公司提供兼職記賬服務,公司為個人報銷交通費;公司邀請個人為本單位的員工或客戶提供講課服務,公司為個人報銷交通費等。

二、業務的范圍

31號公告雖然沒有提及發生哪些業務涉及的客運票據不能抵扣進項稅。但按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定第(一)款的規定,納稅人購進的服務用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅不得抵扣。

因此,實務操作中,納稅人為本單位員工報銷的客運服務,屬于下列情形的,進項稅同樣不能抵扣:

1、用于職工集體福利取得的客運票據。如納稅人組織員工集體旅游取得的客運票據。

2、納稅人為簡易計稅項目或免稅項目購買客運服務取得的客運票據。如選擇簡易計稅的清包工項目,選擇免稅的技術開發項目,企業為該項目提供服務的員工購買客運服務而取得的客運票據。

三、發票的范圍

按照31號公告規定,納稅人如果以增值稅專用發票或增值稅電子普通發票為增值稅扣稅憑證的,為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票。

實務中,如果企業取得的是增值稅紙質普通發票,無論發票內容列示的是“客運服務費”、“代訂票款”、“車票款”、“機票款”還是其他類似內容的,進項稅均不得抵扣。

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201910/195055.shtml

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