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個人技術投資享受稅收優惠的實務障礙
2019-11-06 09:43:51 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來實務熱點內容的是——個人技術投資享受稅收優惠的實務障礙。

個人技術投資稅收優惠

個人技術投資享受稅收優惠的實務障礙

2014年3月1日,新公司法正式實施。新法取消了注冊公司必須有貨幣入資的限制,股東可以全部用非貨幣性資產入資。實務中,非貨幣資產入資的表現形式又以技術入資最為普遍。

為了促進“大眾創業、萬眾創新”真正落地生根,針對自然人技術入資涉及的增值稅和個人所得稅問題,財政部和國家稅務總局也出臺了一系列優惠政策。

然而,優惠政策在實務操作中,頻頻遇到類似“玻璃門”、“彈簧門”、“旋轉門”,導致優惠政策在最后一公里卡殼,優惠的效果大打折扣。

一、增值稅優惠及實務問題

個人將技術投資到公司,實質上發生了技術轉讓和投資兩項業務。按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3:《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》的規定,納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務,免增值稅。

如果納稅人希望享受免稅優惠,須持技術轉讓、開發的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

若納稅人未履行上述認定和備查程序,則無法享受增值稅優惠。

如某省人張某在北京設立一家科技公司,張某將自己的一項專利技術評估500萬元(請中介機構出具了評估報告)投資到公司中,履行有關登記手續后完成公司設立。

張某若要享受增值稅優惠,需要履行如下程序:

首先,張某需要從北京回戶籍地某省,到某省科技部門對該技術入資協議進行技術合同認定。技術合同是否能被認定成功完全取決于認定機構是否熟悉此類業務。如果認定機構不熟悉此類業務(經濟越不發達地區,對此類業務越陌生),則技術合同是否能被認定,何時能被認定,就成了“謎”一樣的事項。如果該認定無法完成,后續的所有稅收優惠都無從談起。

如果張某順利完成了技術合同認定,張三是在戶籍所在地稅務機關進行免稅備案,還是要到被投資公司所在地稅務機關申請免稅備案呢?

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定,非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅。

由于技術入資行為發生在被投資公司所在地,因此,張三在完成技術合同認定后還需要到被投資公司所在地稅務機關申請增值稅免稅備案。

然而,在實務中,用技術投資的個人股東,有多少人知道并真正履行了上述技術合同認定和增值稅免稅備案程序呢?即便知道,又有幾人會這么長途跋涉去履行認定手續呢?

理論上講,上述程序都可以由中介機構代辦,但在有些地方,必須股東親自到場才給辦理!

二、個人所得稅優惠及實務問題

按照《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅【2016】101號)的規定,個人以技術成果投資入股到境內居民企業,被投資企業支付的對價全部為股票(權)的,個人選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的,經向主管稅務機關備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉讓股權時,按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

如上述張某完成了增值稅免稅備案程序后,同時履行了個人所得稅暫免稅備案手續。未來張某轉讓股權取得時,仍然要按全部增值額計算繳納個人所得稅,只不過納稅時間遞延至股權轉讓當時。

未來張某在納稅時,用于投資的技術成果原值該如何確定呢?

按上述文件規定,個人因技術成果投資入股取得股權后,非上市公司在境內上市的,處置遞延納稅的股權時,按照現行限售股有關征稅規定執行(按財稅【2009】167號,按轉讓收入的15%核定原值及相關稅費)。

問題是,如果被投資公司沒有上市,個人將股權轉讓后,技術成果原值該如何核定呢?

政策沒有明確。

三、被投資企業接受技術投資稅前扣除的實務問題

被投資企業取得投資人投入的技術,計入無形資產。按企業所得稅法的規定,通常會在10年內攤銷。被投資公司在各年發生的無形資產攤銷額,在計算繳納企業所得稅時,是否可以正常列支呢?

按照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)的規定,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目,對方為從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定,增值稅按次征收的,起征點最高不超過500元。

個人將技術投入公司,公司向個人支付的是股權,該行為屬于增值稅應稅項目。技術入資時,個人按次計算繳納增值稅,技術評估后的價格會遠遠超過500元。

所以,個人將技術投入公司后,取得了被投資公司支付的對價——股權,需要同時向被投資公司開具發票(到被投資公司主管稅務機關代開)。否則,公司發生的無形資產攤銷,由于未取得合法有效的扣除憑證而無法在企業所得稅前列支。

但當個人到稅務機關代開發票時,又會出現這樣的尷尬:個人申請代開數百萬甚至上千萬元的發票,但個人又享受了增值稅免稅、個人所得稅暫免征收的優惠,僅對技術轉讓行為繳納萬分之五的印花稅(按財稅【2019】13號,小規模納稅人印花稅減半)。在個人納稅如此之少的情況下,代開的發票還能開出來嗎?

四、結論

“減稅降費”是2019年稅改的主旋律,在這個主旋律下,不見得需要再出臺多少優惠政策,如果能把已有的優惠政策——尤其是適用范圍比較廣的優惠政策再細化,盡量減少必須回戶籍地才能辦理的事項(如技術合同認定),打通最后一公里,給納稅人所帶來的實惠一定更接地氣!

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201909/194229.shtml

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