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研發費用,到底潛伏了多少水分?!
2019-11-06 10:02:08 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來實務熱點內容的是——研發費用,到底潛伏了多少水分?!

研發費用核算政策要求

研發費用,到底潛伏了多少水分?!

大國重器必須掌握在自己手中!”,在貿易戰越打越激烈的當下,更能讓我們體會到這句話的深層含義和沉甸甸的分量!

為了鼓勵企業研發,不斷增強企業的核心競爭力,牢牢掌握最前沿的科學技術,確保中華民族的偉大復興早日實現,國家和地方出臺了一系列和研發相關的優惠政策——高新技術企業稅收優惠、研發費用加計扣除稅收優惠、軟件企業稅收優惠、技術轉讓稅收優惠、重大課題國家資金無償支持、研發投入專項補助等等,既給企業加大研發投入吃了一顆“定心丸”,也給企業不斷增加研發投入打了一針“強心劑”。

國家的政策很給力,然而,企業研發投入真實的核算情況如何呢?能夠滿足政策的要求嗎?

一、研發費用會計核算的現實情況

(一)會計上未設置與研發支出有關的科目

這種類型的企業非常常見,研發投入確實不少,知識產權也拿了很多,但在財務賬上根本沒有設置與研發相關的科目,賬上沒有體現研發投入金額。

年度企業所得稅匯算清繳時,期間費用明細表中,研究費用填報數額為0,但又享受了高新技術企業稅收優惠、軟件企業稅收優惠或研發費用加計扣除優惠的公司,基本上都屬于此類情況。

(二)設置了研發支出科目,但核算口徑有誤

有的公司在會計賬上設置了與研發相關的科目,但在核算范圍上存在誤差。主要表現為:

1、將參與受托研發的人員人工成本計入研發費用。受托研發的實質是企業給委托方提供了一種類似于“生產加工”服務,不是真正意義上的研發,企業應將與受托研發相關的支出計入“營業成本”,而不是“研發費用”。所以在研發費用加計扣除政策中,對于委托研發項目,只允許委托方享受加計扣除,受托方不得享受加計扣除。

2、將參與項目實施的人員人工成本全部計入研發費用。實務中多數企業都存在類似問題。公司沒有獨立的研發部門,承接項目后,在項目實施過程(生產過程)中,一邊通過開展研發攻克技術難題,一邊推進項目的實施進度。在此過程中,參與項目實施的人員到底是屬于生產人員還是屬于研發人員很難區分。

基于毛利率的考量,很多企業在會計處理時,會將參與項目實施的絕大部分人員的人工成本全部計入項目成本(生產成本),不在研發費用中核算。研發費用科目中只核算了非常少量的人工成本支出。

但在申請高新技術企業時,由于研發費用占銷售收入比例必須達標,又人為地從項目成本中把參與項目實施的人工成本(無論人員是否屬于真正的研發人員)歸集為研發費用。

這種前后不一致的操作行為,為企業埋下了較大的隱患。

二、與研發費用核算有關的政策要求

(一)財政部會計報表要求

《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》(財會【2019】6號)附件《一般企業財務報表格式》,利潤表中將研發費用單獨列示。填表說明規定,研發費用項目反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出,以及計入管理費用的自行開發無形資產的攤銷。該項目根據“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發生額,以及“管理費用”科目下的“無形資產攤銷”明細科目發生額分析填列。

該文件從報表層面對研發費用進行了明確規定。以后從國家層面的研發費用統計,不是僅看“統計數字”,企業財務報表上的數字也必然要作為一項重要參考!

如果報表上體現的研發費用為0,企業申請高新、享受研發費用加計扣除、申請研發資金補貼等的研發費用會從何而來?你懂的……

(二)高新技術企業認定要求

筆者查詢了2019年全國各地高新技術企業認定政策,部分地區對企業研發費用會計核算提出明確要求;部分地區要求企業必須提供最詳細的研發費用輔助核算賬;部分地區要求在企業報送高新資料前先行現場核查;部分地區采取受理材料后抽查一定數量企業現場核查。具體情況如下:

北京市2019年高新技術企業認定,企業提交申報材料后,認定機關現場檢查比例比2018年度明顯增加。現場檢查時,研發費用通常是重點關注事項。

福建省要求,申請高新技術企業的公司必須按國家財務會計制度有關規定對研發費用進行核算。即:執行《企業會計準則》的企業,應設置“研發支出”一級科目,核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出,按研究開發項目,分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算;執行《企業會計制度》的企業,應在“管理費用”一級科目下設“研發費用”二級科目。高新技術企業應通過上述科目對研發費用進行核算和歸集。

廈門市要求,首次申請認定且在會計核算上未設立“研究開發費用”專戶的企業,必須提供“年度研究開發費用(實際發生額)結構明細表及憑證索引表”。

天津市要求,申報高新技術企業認定時,必須提交非常詳細的《研發費用輔助賬匯總表》,過去三個年度每年一張表。

大連市要求,各區(市)縣負責對轄區內申報企業進行現場核查工作。現場核查主要重點是申報材料的真實性、企業的真實狀況以及高新技術產品(服務)收入、研發費用、研發人員比例等是否符合要求。

其他明確要求需要事先(或在必要時)現場考察、實地核查的省份還包括湖南、山西、安徽、江西和甘肅。

(三)研發費用加計扣除要求

《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅【2015】119號)明確規定,享受研發費用加計扣除的企業,在財務會計核算上必須同時滿足以下兩個條件:

1、按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;

2、按研發項目設置研發費用輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

(四)國家科研資金補助的要求

《國家重點研發計劃資金管理辦法》(財科教[2016]113號)規定,未通過財務驗收或整改后通過財務驗收的課題,或承擔單位信用評價差的,結余資金由專業機構收回,統籌用于重點專項后續支出。

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201908/193006.shtml

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