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從《耕占稅法實施辦法(征求意見稿)》及財稅聯合公告看稅收法定
2019-11-06 10:46:11 來源: 中國會計視野 稅海無涯苦作舟 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——從《耕占稅法實施辦法(征求意見稿)》及財稅聯合公告看稅收法定。

稅收法定

從《耕占稅法實施辦法(征求意見稿)》及財稅聯合公告看稅收法定

從《耕地占用稅法實施辦法(征求意見稿)》看稅種實體法之間的下位法差異。從財稅聯合公告看稅收法定。

我們知道,廣義法律按照位階從高到低依次為憲法、法律、行政法規、地方性法規、規章。另外,規范性文件也被作為行政執法的依據。

稅務機關負責征收的16個稅種中,企業所得稅、個人所得稅、車船稅、環境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、車輛購置稅等已經人大立法通過并已經或將要施行(其中后兩部法將分別于9月1日、7月1日施行)。目前,由財政部、稅務總局聯合起草的《耕地占用稅法實施辦法》正在公開征求意見,小編發現,國務院并沒有根據《耕地占用稅法》制定相應的行政法規,而是由兩部門通過制定規章的方式作為其直接的下位法。

筆者對前述7部稅法的下位法進行了梳理,大概可以分為以下幾個類型:

1、在法律中明確規定國務院根據法律制定相應的條例。主要有:企業所得稅法、個人所得稅法、車船稅法。

2、在法律中并沒有要求國務院制定條例,但國務院也制定了相應的條例,主要有:環境保護稅法。

對上述兩種條例的區別,我個人理解是:第1種是法律命令國務院立法,國務院沒有選擇權,第2種屬國務院依職權立法。

3、法律中沒要求國務院制定條例,國務院也沒有依職權制定條例,由部門規章直接作為法律的下位法。現在正在征求意見的《耕地占用稅法實施辦法》就屬于這一情況。

4、只有法律,法律之下既沒有條例,也沒有規章。主要有:煙葉稅法。

另外,車輛購置稅法目前尚不清楚是否會有條例、規章。

根據以上分析,我們可以看出,稅種實體法的下位法形式是多樣的,一般來說,稅制復雜的稅種,會有配套的行政法規,而簡單的稅種,只需要規章作為下位法,甚至連規章都不需要。

我們國家現行稅種中,還有9個稅種沒有立法,其中印花稅、城市維護建設稅已經征求過社會意見。其他的稅種立法也都已經提上議事日程,距離稅收法定為期不遠了。相信9個稅種的下位法構成也會呈現不同的組成形式。

另外,小編注意到,去年下半年來,稅收法定過程中的一個好的現象:財政部、稅務總局多次通過聯合公告的形式發布稅收規范性文件。

在以前,由于財政部與總局兩家規范性文件制發的要求不一致,導致兩家文件有不同的形式。根據稅務總局的《稅收規范性文件制定管理辦法》第二十八條 稅收規范性文件應當以公告形式發布;未以公告形式發布的,不得作為稅務機關執法依據。而《財政部規范性文件制定管理辦法》并沒有要求必須采用公告的形式發布規范性文件。

這就造成一個奇怪的現象,稅務總局說稅收規范性文件必須以公告的形式發布,但由于稅收具體實體政策的制定權在財政部,財稅字號的文件事實上屬于財政部的規范性文件,因此,盡管大部分財稅文件由兩部們聯合發文,但并沒有按總局規定采用公告的形式。但難道說財稅字號的文件不是稅收規范性文件嗎?這無疑十分尷尬。

兩部門顯然注意到了這個問題,去年下半年開始,財政部與稅務總局頻頻通過聯合公告的形式發布規范性文件。比如:財政部 稅務總局公告2018年第177號《 財政部 稅務總局關于繼續有效的個人所得稅優惠政策目錄的公告》;財政部 稅務總局公告2019年第34號 《財政部 稅務總局關于在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告》等等。

盡管在短期內財稅文件依然會存在,但聯合公告的出現,無疑是稅收法定道路上的堅實一步。

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201904/188710.shtml

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