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趣談增值稅——差額征稅
2019-11-06 10:51:30 來源: 中國會計視野 稅海無涯苦作舟 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是:趣談增值稅——差額征稅

增值稅差額征稅

趣談增值稅——差額征稅

我們知道,增值稅實行“逐環節征稅,逐環節扣稅”,上下游之間環環相扣,最終將稅款轉嫁到終端消費者頭上。這樣的設計非常完美,充分體現了中性稅收、不重復征稅的特點。高端大氣上檔次,低調奢華有內涵,有木有?因此,國家決定從2016年5月1日起,實行全面營改增,將以前存在重復征稅的營業稅全部改為增值稅,徹底打通增值稅抵扣鏈條。

但是,理想很豐滿,現實罩杯淺,有些情況不得不來點例外。由于原營業稅征稅對象是個外來戶,猛一進入增值稅大家庭,個別同學有點水土不服。

首先說,不動產同學就是其中非常典型的一位。話說生日在2016年4月30日前的不動產同學登上了增值稅的小船,打算和貨物勞務等同學一起快樂玩耍,正當它唱著“讓我們蕩起雙槳”準備讓“小船兒推開波浪”時,突然發現自己隨身還缺了一樣東西,(不動產公公富有四海,還會缺東西?)——進項稅額!沒有進項稅額抵扣,按11%(現在是10%,下同)的稅率,稅負相比營業稅時代就會大幅度上升。而國家推行營改增改革的一個重要目標就是所有行業稅負只減不增。腫么辦?財爸有辦法:一是采用在原增值稅時代就采用過的“一般納稅人特定業務簡易計稅”法,二是延續原營業稅時代的“差額征稅”法。陰陽雙修,亦剛亦柔。于是,一般納稅人轉讓2016年4月30日前取得的不動產,按5%的征收率差額簡易計稅。但是計算方法就不能用原來營業稅的那個公式了,太low,要體現增值稅價外稅的特點,于是按照(賣出價 - 買入價)/(1+5%)*5%計算增值稅,完美保證了稅負只減不增。順便提一句,很多人指責財稅部門減稅是口惠而實不至,實在是冤枉,看看上面的案例,我們財稅部門為了減稅,為伊消得人憔悴,衣帶漸緊(胖是工傷)終不悔。同樣的,轉讓營改增前取得的土地使用權也適用上述的方法。

有朋友還問過我,為什么轉讓2016.4.30前自建房不能差額征稅呢,自建房也有成本啊,嗯,要知道,在那遙遠的營業稅時代,轉讓自建房要繳兩道營業稅,一是不動產銷售營業稅,二是自建行為的建筑業營業稅。現在,建筑業的那道稅不征了,銷售不動產的銷售額還能除以1.05,先滿足一下小目標吧。

又有童鞋問了,那房地產企業銷售新項目,為什么可以扣除土地價款。嗯,這個問題,是因為~因為對房地產的愛?No,no,no,圖樣圖森破。土地是國家賣出來的,不繳增值稅,也不開專用發票,那房地產企業確實花錢買的地啊,沒有進項,腫么辦,國家說:這樣吧,就當我賣給你的土地價款是含稅價,按:( 全部價款和價外費用 - 土地款 )/(1+11%)計算銷售額吧。房地產企業多精明啊,回家關起門一算賬,哦,買疙瘩,這么個算法,有些老項目(土地價款高的)居然還是按一般計稅方法繳稅少,營改增,我要為你點贊!

還有一些行業吧,它先天不足——進項少,怎么辦?“差額征稅、固本培元”。勞務派遣、安保服務、人力資源外包等就是這種情況,如按照6%全額計稅,相比營業稅時代,稅負要提高,于是,就允許差額計稅,但是扣除部分因為本身沒有進項,不能開專票,可以開普票,當然,差額部分可以開專票。

另外,我偷偷告訴你,金融商品轉讓,它就是營業稅換了一個增值稅的馬甲。

而這個政策——“航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。” 本質上來說,并不屬于差額征稅,因為兩種費用均屬于代收性質,不包含在銷售額內部。 文件原文也是說“不包含”而不是用“扣除”的表述。

最后說明下:本文只是簡要梳理差額征稅背后的邏輯,所以,并不全面系統,全面系統的文章,網上非常多,那些大師們已經寫得非常透徹了(有些專家還將差額預繳情形也歸入其中),我螢火之光就不與日月爭輝了。

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原標題為:增值稅學習筆記(三)--趣說差額征稅

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201811/182115.shtml

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