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軟件企業稅收優惠延續!還有哪些實務問題要關注?
2019-11-11 11:42:19 來源: 中國會計視野 張海濤 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——軟件企業稅收優惠延續!還有哪些實務問題要關注?

軟件企業稅收優惠

軟件企業稅收優惠延續!還有哪些實務問題要關注?

盼星星、盼月亮,總算在2018年匯算清繳即將結束前,把軟件企業的所得稅優惠政策盼來了。

2019年5月22日,國家稅務總局官網正式發布《財政部 國家稅務總局關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第68號,以下簡稱“68號公告”),文件規定:依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業,在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

對于上述規定,需要在實務操作中注意以下幾個問題。

一、2017年12月31日前設立的軟件企業

(一)2017年之前“兩免三減半”的5年優惠期已經用足

對于此類企業,2018年無法繼續享受軟件企業的所得稅優惠,但如果該類企業在2018年滿足高新技術企業要求并取得了高新技術企業資格證書,可以在2018年享受高新技術企業的所得稅優惠。

(二)2017年之前開始享受“兩免三減半”優惠,到2017年尚未用足5年

對于該類企業,由于優惠期尚未用完,只要該類企業在2018年仍然滿足《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)和《財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)所規定的條件,就可以在2018年繼續享受軟件企業的所得稅優惠。

需要滿足的具體條件如下(需在2018年度同時滿足):

1、在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業;

2、匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數(注:不一定是研發人員)占企業月平均職工總人數的比例不低于40%,其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20%;

3、擁有核心關鍵技術,并以此為基礎開展經營活動,且匯算清繳年度研究開發費用(注:按研發費用加計扣除的政策口徑統計)總額占企業銷售(營業)收入總額的比例不低于6%;其中,企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%;

4、匯算清繳年度軟件產品開發銷售(營業)收入(注:包括自主研發的軟件實現的收入,也包括外購的軟件實現的收入)占企業收入總額(注:按國家稅務總局公告2013年第43號規定,指企業所得稅法第六條的收入總額)的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%),其中:軟件產品自主開發銷售(營業)收入(注:僅包括自主研發的軟件實現的收入)占企業收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于30%);

5、主營業務擁有自主知識產權;

6、具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境(如合法的開發工具等);

7、匯算清繳年度未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

(三)2017年之前尚未獲利,2018年開始獲利

對于該類軟件企業,由于之前一直虧損,2018年實現盈利,且按照《國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第43號公告)的規定,2018年當年計算的應納稅所得額大于零,只要該公司當年滿足軟件企業的條件,該類企業可以按照68號公告的規定,在2018年享受免稅優惠,并可持續享受到2022年期滿為止。

(四)2017年之前尚未獲利,2018年仍未獲利

對于該類軟件企業,由于一直虧損,無需享受軟件企業的所得稅優惠,在2018年度企業所得稅匯算清繳時也不需填報軟件企業優惠的信息。

如果該類軟件企業在2019年實現盈利,且彌補完歷年虧損后,當年應納稅所得額大于0,該類企業在2019年是否還能享受軟件企業的免稅優惠呢?

僅從68號公告的內容,還無法得出確定的結論。

從合理性角度講,如果沒有后續的政策,對于該類企業,應該是從2019年開始計算優惠年度,無論2019年是否屬于獲利年度,直到2023年期滿為止。即:2019年和2020年是免稅年度,2021年至2023年是減半年度。在此期間,企業某年的應納稅所得額大于0,按上述對應期享受優惠即可。

二、2018年當年新設立的軟件企業

(一)2018年獲利

該類企業只要滿足軟件企業條件,就可以按照68號公告的規定,在2018年享受免稅優惠,并可持續享受到2022年期滿為止。

(二)2018年虧損

對于該類軟件企業,由于設立當年出現虧損,無需享受軟件企業的所得稅優惠,在2018年度企業所得稅匯算清繳時也不需填報軟件企業優惠的信息。

如果該類軟件企業在2019年實現了盈利,且彌補完上年虧損后,當年應納稅所得額大于0,該類企業在2019年是否還能享受軟件企業的免稅優惠呢?

問題和上述第一部分第(四)款情形一致。

三、2019年新設立的軟件企業

該類企業在2019年或以后年度盈利,是否也可以享受軟件企業的所得稅優惠,取決軟件企業的優惠政策是否會繼續延續。從當前國內(產業轉型升級)和國際(中美貿易戰)的大背景看,政策延續的可能性比較大。但具體是否真的會延續,我們只能拭目以待。

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